Cosa prevede la normativa IMU in relazione al diritto di abitazione del coniuge superstite?

OBIETTIVO: si intende verificare chi è il soggetto passivo dell’IMU nel caso di coniuge superstite che rinuncia all’eredità a favore dei figli

Al fine di ottenere una risposta più efficace e corretta, è preferibile formulare il quesito partendo da una situazione più semplice possibile. Nel caso di specie, pertanto, è opportuno introdurre preliminarmente la questione del “diritto di abitazione del coniuge superstite”.
Ad esempio, si può chiedere: “Cosa prevede la normativa imu in relazione al diritto di abitazione del coniuge superstite?!

Ecco la risposta di MIA

Diritto di Abitazione del Coniuge Superstite e IMU

Fondamento normativo
Il diritto di abitazione del coniuge superstite è disciplinato dall’art. 540, comma 2, del Codice Civile, che stabilisce:
“Al coniuge, anche quando concorra con altri chiamati, sono riservati i diritti di abitazione sulla casa adibita a residenza familiare e di uso sui mobili che la corredano, se di proprietà del defunto o comuni.”
Questo diritto si costituisce ex lege, cioè automaticamente al momento dell’apertura della successione, senza necessità di accettazione formale.

Presupposti per la costituzione del diritto
Secondo la giurisprudenza consolidata (Cassazione nn. 15000/2021 e 29162/2021), il diritto di abitazione si configura solo se ricorrono due condizioni:

Sussistenza di un matrimonio valido al momento dell’apertura della successione (il diritto spetta anche al coniuge legalmente separato)

Proprietà dell’immobile: la casa deve essere stata di proprietà esclusiva del defunto oppure in comunione tra i due coniugi

Quando NON si costituisce il diritto

La Cassazione ha escluso il diritto di abitazione quando l’immobile era in comproprietà tra il defunto e un terzo estraneo alla coppia. In questo caso non si raggiunge l’obiettivo della norma: garantire al coniuge superstite il pieno e pacifico godimento dell’abitazione.

Soggettività passiva IMU
Ai fini IMU (art. 1, comma 743, L. 160/2019):
Il coniuge superstite titolare del diritto di abitazione è il soggetto passivo dell’imposta, in quanto titolare di un diritto reale di godimento
I figli eredi, che acquisiscono la nuda proprietà, non sono soggetti passivi e non devono versare alcuna IMU
Il diritto di abitazione si acquisisce immediatamente al momento dell’apertura della successione (Cassazione n. 15667/2019).
Esenzione IMU per abitazione principale
Se il coniuge superstite:
risiede anagraficamente nell’immobile
vi ha stabilito la dimora abituale
l’unità immobiliare è considerata abitazione principale e gode dell’esenzione IMU (salvo che si tratti di immobili di lusso: categorie A/1, A/8, A/9).
Adempimenti dichiarativi
Dal 2001 (L. 383/2001) non è più necessaria una dichiarazione IMU in caso di successione. L’Agenzia delle Entrate trasmette ai Comuni copia della dichiarazione di successione, consentendo agli uffici tributi di verificare l’eventuale diritto di abitazione del coniuge superstite.

Casi pratici
Esempio 1: Il defunto era proprietario al 100% della casa coniugale. Eredi: coniuge e due figli.
Il coniuge superstite acquisisce il diritto di abitazione sull’intero immobile
I figli diventano nudi proprietari in quote
Soggetto passivo IMU: solo il coniuge superstite
IMU dovuta: zero, se è abitazione principale
Esempio 2: Il defunto era comproprietario al 50% con il coniuge superstite.
Il diritto di abitazione si costituisce sul 50% del defunto
Soggetto passivo IMU: il coniuge superstite per l’intero immobile
IMU dovuta: zero, se è abitazione principale
Esempio 3: Il defunto era comproprietario con un figlio di primo letto.
Secondo la giurisprudenza prevalente, il diritto di abitazione NON si costituisce
Ciascun comproprietario è soggetto passivo per la propria quota

In sintesi: il diritto di abitazione del coniuge superstite rende quest’ultimo l’unico soggetto passivo IMU, con diritto all’esenzione se l’immobile costituisce la sua abitazione principale, ma solo se la casa era di proprietà esclusiva del defunto o in comunione tra i coniugi.

A questo punto si formula il quesito specifico: “SE IL CONIUGE SUPERSTITE RINUNCIA ALL’EREDITA’ I FIGLI DEVONO PAGARE L’IMU?”
Rinuncia all’eredità del coniuge superstite e IMU dei figli
Il diritto di abitazione è indipendente dall’eredità
Questo è il punto cruciale: il diritto di abitazione del coniuge superstite (art. 540 c.c.) è INDIPENDENTE dall’accettazione dell’eredità.
Secondo le fonti della knowledge base:
“Il diritto di abitazione del coniuge superstite viene acquisito immediatamente al momento dell’apertura della successione (Corte di Cassazione n. 15667/2019), a prescindere dall’accettazione dell’eredità ed anche nel caso di rinunzia a quest’ultima.”
Conseguenze ai fini IMU
Se il coniuge superstite rinuncia all’eredità MA continua ad abitare nell’immobile:
Il coniuge mantiene comunque il diritto di abitazione ex lege
Resta quindi soggetto passivo IMU come titolare del diritto reale di abitazione
I figli NON pagano l’IMU, in quanto il coniuge superstite conserva il diritto di abitazione che “copre” l’intero immobile
Il coniuge può beneficiare dell’esenzione per abitazione principale se vi risiede
Se il coniuge superstite rinuncia all’eredità E trasferisce la residenza altrove:
Solo in questo caso perde il diritto di abitazione. A quel punto:
I figli diventano soggetti passivi IMU in proporzione alle rispettive quote ereditarie
Devono versare l’imposta dal momento in cui il coniuge ha trasferito la residenza
Esempio pratico
Situazione:
Defunto proprietario 100% casa coniugale
Eredi: coniuge e 2 figli
Il coniuge rinuncia all’eredità ma continua ad abitare nella casa
Conseguenze:
I figli acquisiscono la piena proprietà (50% ciascuno)
Il coniuge mantiene il diritto di abitazione ex art. 540 c.c.
Soggetto passivo IMU: il coniuge superstite
IMU dovuta dai figli: ZERO (sono nudi proprietari)
IMU dovuta dal coniuge: ZERO (se abitazione principale)
Differenza fondamentale
È importante distinguere tra:
Rinuncia generica all’eredità da parte di un qualsiasi erede → effetto retroattivo, il rinunciante non risponde dei debiti del defunto, inclusa l’IMU pregressa
Rinuncia all’eredità del coniuge superstite → NON fa perdere il diritto di abitazione ex lege, che ha natura e fonte autonoma rispetto alla successione ereditaria
Quando i figli devono pagare l’IMU
I figli diventano soggetti passivi IMU solo quando:
Il coniuge superstite trasferisce definitivamente la residenza altrove, perdendo così il diritto di abitazione
Oppure il coniuge superstite decede

Risposta diretta: NO, i figli NON devono pagare l’IMU se il coniuge superstite, pur rinunciando all’eredità, continua ad abitare nell’immobile. Il diritto di abitazione ex art. 540 c.c. si costituisce automaticamente e prescinde dall’accettazione dell’eredità, rendendo il coniuge l’unico soggetto passivo IMU.
In questo modo si ottiene un approfondimento dell’argomento di interesse, con l’acquisizione di tutti gli elementi normativi e giuridici alla base della risposta
 
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